Як перевірити правильність балансу малого підприємства Бухгалтерська (фінансова) звітність компаній РФ

Бухоблік для початківців від проводок до балансу – як читати бухгалтерський баланс, про що він може розповісти? Відповіді на ці питання важливі для будь-якої людини, пов'язаної з фінансами та звітністю. Розберемо як прочитати баланс на конкретному прикладі.

Кому та навіщо потрібно читати баланс

Баланс — це основний бухгалтерський звіт обсягом лише кілька сторінок. У ньому немає ілюстрацій та мало тексту, він заповнений безліччю цифр. Тим не менш, хто вміє його читати прихована в цифрах інформація приносить чимало користі.

УВАГА! З 01.06.2019 до форми бухбалансу та іншої бухобліку внесено зміни !

Цей документ уважно вивчає величезну кількість людей (керівники та власники компаній, інвестори, банкіри, податківці та інші заінтересовані особи). Баланс не є комерційною таємницею, може публікуватися у пресі для загального огляду та доступний будь-якій людині.

Навіщо читати баланс? Відповідь очевидна: щоб приймати вірні фінансові рішення. І при цьому не важливо, складено він за традиційною формою або за спрощеною — корисність видобутої з нього інформації від цього не зменшується.

Про те, хто має можливість складати спрощену звітність, читайте у статті "Спрощена звітність малого бізнесу" .

Читання балансу не вимагає вищої фінансової освіти, але без певних знань та прийомів не обійтись.

Як прочитати бухгалтерський баланс

Вміти читати означає знати основи азбуки. Для фінансових звітів такою основою є розуміння термінів, відображених у балансових рядках. Частина їх багатьом зрозуміла (наприклад, "основні засоби", "запаси" тощо), але окремі терміни вимагають додаткових пояснень.

Наприклад, відстрочені податкові активи (ОНА). Термін ОНА позначає частину податку на прибуток, який відкладений у часі: на цю суму буде зменшено податок на прибуток у наступних звітних періодах (п. 14 ПБО 18/02, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н). Відображення ВОНА у першому розділі балансу зумовлено тим, що він є активом, і термін його використання становить понад рік.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Інформацію про ВОНА та ВОНО (відкладене податкове зобов'язання) у балансі можуть не показувати компанії, що належать до малих (п. 2 ПБО 18/02).

Про правила застосування ПБУ 18/02 читайте у матеріалі «Якою бухгалтерською проводкою відобразити, якщо нараховано податок на прибуток?» .

Або, наприклад, що означає словосполучення «грошові еквіваленти»? Це поняття з'явилося в балансі порівняно недавно і означає високоліквідні фінансові вкладення (депозити до запитання, короткострокові векселі та ін.), які швидко та легко можна звернути до грошей.

Таким чином, перед тим як приступити до читання балансу, варто розібратися, що являють собою показники, його складові.

Бухоблік для початківців від проводок до балансу: читання бухгалтерського балансу на прикладі

найменування показника	Код рядка
I. ПОЗАОБІТНІ АКТИВИ
Основні засоби
Фінансові вкладення
ІІ. ОБОРОТНІ АКТИВИ
Дебіторська заборгованість
Кошти та грошові еквіваленти
ІІІ. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ
Статутний капітал
Резервний капітал
Нерозподілений прибуток
V. КОРОТКОТЕРМІНОВІ ОБОВ'ЯЗКИ
Кредиторська заборгованість

Крайній погляд на баланс — і перші висновки: компанія не застосовує ПБУ 18/02 — ВОНА та ВОНО у балансі відсутні (можливо, юрособа має відношення до малого бізнесу). Валюта балансу останні 3 року різко не змінювалася (вагання 1-3%), позикові кошти не залучалися, прибуток стійко зростала, що свідчить про фінансову стійкість організації.

Увага - на актив балансу

Основний принцип активу: що нижче рядок, то швидше відбиті у ній активи може бути звернені у гроші (принцип ліквідності).

В активі основні засоби виявилися найбільш «ваговитими» — 77% від валюти балансу. Можна припустити, що компанія має чималі накладні витрати, і при падінні обсягів реалізації їй буде складно зберігати свою фінансову стійкість без залучення позикових коштів.

Плавне зниження показників рядка «Основні засоби» (щорічно на 3-4%) може свідчити, що керівництво не вкладає коштів у модернізацію виробництва. Внаслідок чого може впасти попит на продукцію — її витіснятимуть прогресивніші аналоги конкурентів. В результаті виручка та прибуток можуть знизитися.

Стабільні показники за рядком «Запаси» можуть підтвердити хорошу роботу постачальників, які підтримують необхідний запас для виробництва, або, навпаки, свідчити про те, що на складах компанії довго «пролежує» сировину та матеріали, що не використовуються.

Порожній рядок «Кошти та грошові еквіваленти» повинен насторожити, хоча порожнеча не завжди означає повний дефіцит грошей. Можливо, фінансисти вигідно вклали їх (з'явився рядок «Фінансові вкладення»), і незабаром очікується непоганий дохід (наприклад, у вигляді відсотків).

Секрети пасиву бухгалтерського балансу

У пасиві рядки розташовані особливим чином: що нижче рядок, то швидше вказане зобов'язання потрібно повернути (контрагентам, банкірам, власникам чи іншим кредиторам).

З рядка «Нерозподілений прибуток» видно тенденцію щорічного зростання, проте темп його помітно знизився (з 52 до 7%). Можливо ефективність діяльності управлінців впала, а тому є привід задуматися про причини. Позитивно оцінюються наявність та зростання резервного капіталу (власний капітал підприємства зміцнюється).

Насторожує значну суму короткострокових боргів (46% від валюти балансу). Якщо це заборгованість із зарплати та податків, є привід для занепокоєння: це ознака неплатоспроможності підприємства, і можливі матеріальні втрати (санкції за невчасну виплату).

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Якщо компанія затримає зарплату більш ніж на 3 місяці, то можливе її банкрутство (п. 2 ст. 183.19 закону «Про неспроможність (банкрутство)» від 26.10.2002 № 127-ФЗ).

Підсумки

Існує багато способів читання балансу. Хтось довіряє лише цифрам: розраховує спеціальні коефіцієнти, проводить горизонтальний та вертикальний аналіз. А комусь важливіше досліджувати та зіставити різні показники та подивитися, як активи співвідносяться із зобов'язаннями та де таяться резерви та втрати. А для цього потрібно читати баланс із прив'язкою до інших звітів та пояснень.

Кожен користувач собі вибудовує відповідну методику і робить висновки. Головне — бачити загальну картину майнового та фінансового становища компанії та, використовуючи всі доступні методи аналізу, правильно оцінювати можливі перспективи та загрози.

Бухгалтерська звітність державних (муніципальних) установ є об'єктом пильної уваги як органів державного (муніципального) фінансового контролю, і органів влади, виконують функції засновника даних установ. У статті розглянуто методику перевірки правильності складання форм бухгалтерської звітності.

Заповнені бюджетними та автономними установами форми бухгалтерської звітності підлягають перевірці:

• працівниками органу виконавчої влади, які виконують функції засновника (далі – засновник) у межах проведення камеральної перевірки, при прийнятті квартальних, річних форм звітності у строки, встановлені засновником;
• у межах проведення заходів зовнішнього (внутрішнього) державного (муніципального) контролю, і навіть відомчого контролю проведеного засновником.

Про методику правильності складання форм бухгалтерської звітності ми поговоримо у цій статті.

Контрольні заходи, що проводяться щодо форм бухгалтерської звітності схематично, можна відобразити так:

Ціль перевірки бухгалтерської звітності

При перевірці форм бухгалтерської звітності перевіряючі зазвичай ставлять собі такі цели:

Підготовка до проведення зовнішньої перевірки

Підготовка до проведення зовнішньої перевірки включає:

• збирання та вивчення законодавчих актів РФ, відповідно до якої перевіряється установа виконує свою фінансово-господарську діяльність і веде здійснюваних операцій;
• розроблення програми зовнішньої перевірки;
• підготовку робочого плану зовнішньої перевірки, який має містити терміни проведення зовнішньої перевірки та відповідальних виконавців;
• направлення виконавців щодо перевірки.

Предмет перевірки

Перевірка форм звітності може проводитись у камеральній та (або) виїзній формах. Камеральна перевірка звітних форм зазвичай здійснюється засновником після прийняття у підвідомчого установи форм, складених на звітну дату, у строки, встановлені засновником. Предметом камеральної перевірки є:

• подання звітності пізніше строку, встановленого засновником;
• дотримання установою під час заповнення форм бухгалтерської звітності вимог Інструкції № 33н;
• дотримання контрольних співвідношень у поданих звітних формах.

Щодо предмета проведення перевірки форм бухгалтерської звітності у ході виїзної перевірки зазначимо таке. Перевірка бухгалтерської звітності під час цієї перевірки зазвичай здійснюється у межах проведення перевірки фінансово-господарську діяльність установи. За такої перевірки контролерами запитуються:

• річні форми бухгалтерської звітності;
• головна книга, регістри бухгалтерського обліку, первинні облікові та інші документи;
• план фінансово-господарську діяльність установи;
• установи;
• звіт про виконання державного (муніципального) завдання;
• звіт про суми використаних цільових субсидій;
• відомості про операції із цільовими субсидіями, наданими державній (муніципальній) установі.

Предметом проведення виїзної перевірки є:

• дотримання установою правил зберігання первинних документів, облікових регістрів та інших бухгалтерських документів поточного року та за минулі роки;
• виконання головним бухгалтером обов'язки з організації бухгалтерського обліку та контролю за забезпеченням безпеки коштів та матеріальних цінностей;
• відповідність показників бухгалтерського обліку в облікових регістрах на початок року даним за попередній рік;
• своєчасність складання первинних облікових документів та відображення їх у бухгалтерському обліку;
• відповідність підсумків залишків по кожній групі аналітичних рахунків оборотних відомостей підсумкам залишків цих субрахунків головній книзі та показникам фінансової звітності;
• встановлення достовірності показників, відображених у звітності;
• виконання контрольних співвідношень між формами звітності;
• оформлення поданих форм звітності до вимог Інструкції № 33н;
• оцінка ефективності та результативності використання установою коштів, виділених йому у періоді, що перевіряється з бюджету.

Методика проведення перевірки бухгалтерської звітності

Єдиної методики здійснення перевірки форм звітності немає. Ревізори при напрацюванні досвіду у проведенні перевірок виробляють послідовність дій, якими користуються, виконуючи свою роботу. Нижче ми запропонуємо свій варіант послідовності дій, якою можна скористатися під час проведення перевірки та розробки програм перевірок.

I. Вивчення статуту установи та облікової політики установи. Зі статуту контролер дізнається зведення правил, за якими перевіряється установа здійснює свою діяльність, його структуру, устрій, види діяльності, відносини з іншими особами та державними органами, права та обов'язки. З облікової політики перевіряючий робить висновок про методи організації та ведення бухгалтерського обліку, використовуваних установою під час відображення господарських операцій.

ІІ. Аналіз показників форм бухгалтерської звітності. Нижче на схемі до вашої уваги представлені основні прийоми фінансового аналізу, який можуть проводити перевіряючі.

У результаті аналізу показників форм бухгалтерської звітності перевіряючий вивчає результати діяльності установи, сформовані за підсумками звітних періодів, якими можна судити:

• про майновий стан установи;
• характер, здійснюваної діяльності;
• про співвідношення коштів за їхніми видами у складі активів;
• про наявність дебіторської та кредиторської заборгованості та її зміну тощо.

ІІІ. Перевірку достовірності показників, відображених у звітних формах, представлених для перевіркияка включає кілька етапів:

1. Інвентаризація нефінансових активів. За підсумками перевірки встановлюється фактична кількість нефінансових активів, яка порівнюється з даними бухгалтерського обліку, відображеними у звітних формах (балансі (ф. 0503730), довідці про наявність майна та зобов'язань на позабалансових рахунках, відомості про рух нефінансових активів установи (ф. 0503768)) . Також здійснюється перевірка проведення установою обов'язкової інвентаризації перед складанням річних звітних форм. Як показують результати перевірки, не всі установи перед складанням річних звітних форм проводять інвентаризацію нефінансових активів та розрахунків з бюджетом, постачальниками, підзвітними особами, працівниками, іншими дебіторами та кредиторами та грошовими коштами, грошовими документами. В результаті відповідність облікових та фактичних даних (наявність, стан та оцінка зобов'язань) підтверджено не було, достовірність даних бухгалтерського обліку не забезпечена.

2. Виявлення відповідності планових показників, зазначених у плані фінансово-господарської діяльності показниками, відображеними у звітних формах (у звіті про виконання установою плану його фінансово-господарської діяльності (ф. 0503737)). Нагадаємо, що в силу норм п. 19 Вимог до плану фінансово-господарської діяльності можна вносити зміни необмежену кількість разів. Показники плану повинні відображати фактичні дані щодо доходів та витрат установи, що відображаються у звіті (ф. 0503737).

3. Перевірка підтвердження фінансово-господарських операцій первинними документами, оформленими з дотриманням вимог законодавства РФ та прийнятих до обліку своєчасно. Відповідно до норм п. 7 Інструкції № 157н є підставою для відображення у бухгалтерському обліку інформації про активи та зобов'язання, а також операцій з ними є первинні облікові документи. Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за уніфікованими формами документів, затвердженими відповідно до законодавства РФ правовими актами уповноважених органів виконавчої влади, а документи, форми яких не уніфіковані, повинні містити обов'язкові реквізити, зазначені у п. 7 Інструкції № 157н. Записи до регістру бухгалтерського обліку (журнали операцій, інші регістри бухгалтерського обліку) вносяться у міру здійснення операцій та прийняття до бухгалтерського обліку первинного (зведеного) облікового документа, але не пізніше наступного дня після отримання первинного (зведеного) облікового документа – як на підставі окремих документів , і на підставі групи однорідних документів (п. 11 Інструкції № 157н). Ревізор, здійснюючи перевірку достовірності показників звітних форм, може вибірковим методом перевірити журнали операцій із прикладеними до них первинними обліковими документами щодо:

• відповідності первинних документів норм законодавства РФ;
• своєчасності прийняття первинних документів до бухгалтерського обліку;
• правильності формування журналу операцій

4. Аналіз відповідності бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку (дані синтетичного та аналітичного обліку повинні бути пов'язані як між собою, так і з документами, що є підставою для здійснення операцій).

5. Перевірка дотримання установою норм законодавчих актів, що можуть вплинути на зміст звітності (наприклад, норм інструкцій № 33н, 157н, 174н, вказівок № 65н).

6. Перевірка виконання державного (муніципального) завдання, затвердженого засновником, виявлення причин невиконання завдання засновника, своєчасного повернення залишку сум субсидій до бюджету у разі невиконання установою державного завдання.

Зазначимо, що Мінфін у своєму Листі від 05.02.2016 № 02-01-09/5870 рекомендував головним розпорядникам коштів федерального бюджету при визначенні залишків субсидії на виконання державного завдання, що утворилися у зв'язку з недосягненням встановлених державним завданням показників, що характеризують обсяг ), враховувати норми чинного в 2015 році Положення про формування державного завдання щодо федеральних державних установ та фінансове забезпечення виконання державного завдання, затвердженого Постановою Уряду РФ від 02.09.2010 № 671, ґрунтуючись на значеннях нормативних витрат на надання державної послуги (виконання роботи) та невиконаного обсягу державного завдання з кожної державної послуги (роботи).

При цьому федеральні органи виконавчої влади, що здійснюють функції та повноваження засновників щодо федеральних бюджетних або автономних установ, мають право в установленому порядку протягом терміну виконання державного завдання при необхідності внести до нього зміни, у тому числі уточнивши показники, що характеризують обсяг державних послуг (виконаних робіт). ).

Відповідно до п. 33 Постанови Уряду РФ від 28.12.2015 № 1456 № «Про заходи щодо реалізації Федерального закону про федеральний бюджет на 2016 рік» федеральні бюджетні та автономні установи до 01.07.2016 забезпечують повернення до федерального бюджету коштів в обсязі залишків субсидій завдання, наданих ним у 2015 році, що утворилися у зв'язку з недосягненням встановлених державним завданням показників, що характеризують обсяг державних послуг (робіт), на підставі звіту про виконання державного завдання, наданого органам, які здійснюють функції та повноваження засновників щодо федеральних бюджетних або автономних установ.

При цьому названою постановою не визначено джерело коштів, за рахунок якого федеральними бюджетними та автономними установами здійснюється повернення до федерального бюджету зазначених залишків субсидії на виконання державного завдання.

На думку Мінфіну, викладеному в Листі від 12.04.2016 № 02-01-09/20629, повернення до федерального бюджету зазначених залишків субсидії на виконання державного завдання можна здійснювати як за рахунок залишків субсидій, що утворилися у федеральних бюджетних і автономних установ, на виконання державного так і за рахунок інших не заборонених законом надходжень установам, за винятком коштів, наданих федеральним бюджетним та автономним установам відповідно до ст. 78.2 БК РФ на інші цілі.

Необхідно зазначити, що згідно із законодавством РФ, якщо державне завдання виконано (у тому числі якщо досягнуто показників, встановлених у державному завданні, з урахуванням їх можливого відхилення, в межах яких державне завдання вважається виконаним), утворені у звітному фінансовому році залишки субсидії на виконання державного завдання можуть використовуватися установою відповідно до плану фінансово-господарської діяльності державної установи, затвердженого в установленому порядку.

7. Відповідність форм, поданих установою у складі звітності, формам, встановленим Інструкцією № 33н. Іноді в ході перевірки виявляється, що бухгалтери заповнювали і представили засновнику форму без урахування внесених до неї змін, отже, що не застосовувалася на момент складання звітності.

8. Наявність у формах звітності всіх необхідних підписів. Необхідність наявності підписів головного бухгалтера та керівника установи встановлено та п. 5 Інструкції № 33н. Форми бухгалтерської звітності, що містять планові (прогнозні) та аналітичні показники, також підписуються керівником фінансово-економічної служби (за наявності її у структурі установи).

9. Наявність усіх форм звітності, обов'язкових для включення до її складу, та правильність їх заповнення. Відповідно до норм п. 10 Інструкції № 33н у разі, якщо всі показники, передбачені формою бухгалтерської звітності, не мають числового значення, така форма звітності не складається і в бухгалтерській звітності не надається. За наявності числових даних показники звітності мають бути заповнені. Наприклад, під час перевірки може бути виявлено відсутність оборотів установи протягом року за рахунком 0 104 00 000 «Амортизація основних засобів» за наявності основних засобів. Це говорить про ненарахування амортизації протягом року, порушення методології обліку та спотворення показників звітності. Або, скажімо, у формі 0503769 «Відомості про дебіторську та кредиторську заборгованість» та у балансі (ф. 0503730) вказується відсутність заборгованості на кінець звітного періоду. Однак за даними головних книг у закладів є залишки за рахунками 0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 00000000000000000 Іншими словами, бухгалтерська звітність дає недостовірне уявлення про фінансове становище економічного суб'єкта на звітну дату, а також про фінансовий результат його діяльності та рух грошових коштів за звітний період.

Для полегшення роботи з відповідності показників, відображених у звітних формах та у головній книзі, перевіряльники можуть розробити та застосовувати у роботі аналітичні таблиці. Наприклад, таку:

Порівняльна таблиця даних головної книги закладу, що перевіряється, і показників, відображених у звітності (тис. руб.)

10. Перевірка узгодженості показників форм звітності (дотримання контрольних співвідношень). На сайті www.roskazna.ru регулярно розміщуються (у міру внесення змін до Інструкції № 33н) контрольні співвідношення показників як усередині форм бухгалтерської звітності, так і між формами бухгалтерської звітності. Дані контрольні співвідношення застосовуються і розробниками програмних продуктів, що використовуються упорядкування звітних форм. Контролери можуть скористатися даними контрольними співвідношеннями та перевірити їх дотримання у формах, представлених для перевірки установою, щодо якої ведеться перевірка.

Оформлення результатів перевірки

За підсумками контрольних дій на об'єкті контрольного заходу оформляється акт, який має таку структуру:

• основу для проведення контрольного заходу;
• предмет контрольного заходу;
• період діяльності об'єкта контрольного заходу, що перевіряється;
• перелік питань, що перевірені на даному об'єкті;
• термін проведення контрольного заходу на об'єкті;
• коротка характеристика об'єкта контрольного заходу (при необхідності), обсяг якого не повинен перевищувати дві-три сторінки друкованого тексту;
• результати контрольних дій щодо кожного питання програми (робочого плану).

До акту додаються перелік законів та інших нормативних правових актів, виконання яких перевірено в ході контрольного заходу, а також – у разі потреби – таблиці, розрахунки та інший довідково-цифровий матеріал, пронумерований та підписаний укладачами.

При виявленні на об'єкті контрольного заходу порушень та недоліків вони відображаються в акті, при цьому зазначаються:

• найменування, статті законів та пункти інших нормативних правових актів, вимоги яких порушені;
• види та суми виявлених порушень, при цьому суми вказуються окремо за роками, видами коштів (кошти бюджетні та кошти, одержані від здійснення діяльності, що приносить дохід), а також видам об'єктів державної власності та формам їх використання;
• причини допущених порушень та недоліків, їх наслідки;
• вжиті у період проведення контрольного заходу заходи щодо усунення виявлених порушень та їх результати.

При складанні акта повинні дотримуватися:

• об'єктивність, стислість та ясність при викладі результатів контрольного заходу на об'єкті;
• чіткість формулювань змісту виявлених порушень та недоліків;
• логічна та хронологічна послідовність викладеного матеріалу;
• виклад фактичних даних тільки на основі матеріалів відповідних документів, перевірених працівником, який проводить перевірку.

Акт за результатами контрольного заходу подається для ознайомлення та підписання керівнику та (або) іншій відповідальній посадовій особі установи, що перевіряється. У разі незгоди відповідальних посадових осіб об'єктів контрольного заходу з фактами, викладеними в акті, їм пропонується підписати акт із зазначенням наявності зауважень.

На завершення статті зауважимо, що грубе порушення вимог до бухгалтерського обліку, у тому числі до бухгалтерської (фінансової) звітності, тягне за собою накладення на посадових осіб адміністративного штрафу в розмірі від 5 000 до 10 000 руб. (Ст. 15.11 КоАП РФ). Повторне вчинення такого адміністративного правопорушення тягне за собою накладення на посадових осіб адміністративного штрафу в розмірі від 10 000 до 20 000 рублів або їх дискваліфікацію на строк від одного року до двох років.

Під грубим порушенням вимог до бухгалтерського обліку, зокрема до бухгалтерської (фінансової) звітності, розуміються, зокрема:

• спотворення будь-якого показника бухгалтерської (фінансової) звітності, вираженого у грошовому вимірі, не менш ніж на 10%;
• складання бухгалтерської (фінансової) звітності не на основі даних, що містяться у регістрах бухгалтерського обліку;
• відсутність у економічного суб'єкта первинних облікових документів, та (або) регістрів бухгалтерського обліку, та (або) бухгалтерської (фінансової) звітності, та (або) аудиторського висновку про бухгалтерську (фінансову) звітність (якщо проведення аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності є обов'язковим) протягом встановлених строків зберігання таких документів.

Інструкція про порядок складання, подання річної, квартальної бухгалтерської звітності державних (муніципальних) бюджетних та автономних установ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 25.03.2011 № 33н.

Вимоги до плану фінансово-господарську діяльність державної (муніципального) установи, утв. Наказом Мінфіну РФ від 28.07.2010 № 81н.

Інструкція із застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н.

Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 16.12.2010 № 174н.

Вказівки про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації, утв. Наказом Мінфіну РФ від 01.07.2013 № 65н.

"Практична бухгалтерія", 2010, N 1
ЯК ПОДАТКОВА "КАМЕРАЛІТ" БУХГАЛТЕРСЬКУ ЗВІТНІСТЬ
Сама собою бухгалтерська звітність не є об'єктом податкової перевірки, але служить для інспекторів джерелом інформації при її проведенні. Під час камеральних перевірок інспектор виявляє невідповідність даних у звітності платника податків, що є в інспекції. Виявлені розбіжності можуть спричинити проведення виїзної податкової перевірки. Для того, щоб зменшити ймовірність незапланованої зустрічі з податківцями, перед складанням звітності необхідно самостійно виявити її "слабкі місця".
Платник податків за місцем свого обліку зобов'язаний представляти бухгалтерську звітність відповідно до вимог, встановленими Федеральним законом від 21 листопада 1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Податківці входять до складу активних користувачів бухгалтерської звітності. Так само як податкові декларації (розрахунки) та інші документи, необхідні для обчислення та сплати податків, бухгалтерська звітність використовується податковими органами з метою податкового контролю.
До відома. Бухгалтерська звітність складається з бухгалтерського балансу (форма N 1), звіту про прибутки та збитки (форма N 2), Додатків до них за формами 3 - 6, аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності, якщо організація підлягає обов'язковому аудиту, та пояснювальної записки. Її можуть не представляти малі підприємства, якщо вони не підлягають обов'язковому аудиту, та громадські організації (п. 2 ст. 13 Закону від 21 листопада 1996 "Про бухгалтерський облік").
Критерії оцінки ризиків проведення податкової перевірки викладено у Концепції системи планування виїзних податкових перевірок (утв. Наказом ФНС Росії від 30 травня 2007 р. N ММ-3-06/333, далі - Наказ N ММ-3-06/ [email protected]). Якщо результати фінансово-господарську діяльність організації відповідатимуть встановленим Критеріям, то, найімовірніше, вона буде включено до плану перевірок. Найбільш уважно податківці стежать за критерієм збитковості компанії, проте навіть наявність цього показника можна пояснити в записці пояснення.
Цей документ є обов'язковою частиною річної бухгалтерської звітності та, незважаючи на те, що складається у довільній формі, може допомогти уникнути посиленого податкового контролю.
Бухгалтерська звітність та податкові декларації
Бухгалтерська звітність організації є джерелом інформації під час проведення камеральної перевірки податкових декларацій. На першому етапі такої перевірки інспектор контролює правильність обчислення податкової бази, аналізує взаємопов'язання показників бухгалтерської звітності та податкових декларацій.
Ця процедура зазвичай проводиться в автоматизованому режимі, тому вникати, чому показники не збігаються, інспектор не буде. Він візьме платника податків на замітку, може викликати його для пояснень, а можливо, і рекомендує для включення до плану виїзних перевірок. Усього цього можна уникнути, якщо самостійно проаналізувати свою звітність, виявити нестиковки, усунути помилки та пояснити розбіжності, допущені на законних підставах.
Для цього бухгалтер перед складанням звітності може самостійно зіставити ключові позиції, які в обов'язковому порядку перевіряє інспектор.
Наприклад, при перевірці декларації з податку на додану вартість для посвідчення правильності податкової бази інспектор може порівняти величину виручки за декларацією із сумою виручки за звітом про прибутки та збитки (форма N 2). А під час перевірки податкових відрахувань проаналізує інформацію про залишки товарно-матеріальних цінностей, залишки кредиторської заборгованості з бухгалтерського балансу (форма N 1).
При перевірці декларації з податку майно організацій дані вартості основних засобів інспектор зіставляє з даними бухгалтерського балансу (форма N 1) і звіту про рух капіталу (форма N 3), Додатка до балансу (форма N 5).
Під час перевірки декларації з податку на прибуток інспектор може порівняти:
- величину доходів за декларацією із сумою виручки зі звіту про прибутки та збитки (форма N 2);
- величину витрат за декларацією із сумами витрат за звітом про прибутки та збитки (форма N 2), Додатком до балансу (форма N 5).
Якщо у бухгалтерській звітності відображено прибуток, а у податковій декларації - збиток або показники прибутку у бухгалтерській та податковій звітності істотно відрізняються один від одного, то причини таких відхилень можна побачити і в бухгалтерському балансі, і у звіті про прибутки та збитки, якщо компанія застосовує ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку прибуток організацій" (Наказ Мінфіну Росії від 19 листопада 2002 р. N 114н). Тому для попередження додаткових питань у пояснювальній записці до річного звіту краще одразу розшифрувати перелік відстрочених податкових зобов'язань, відстрочених податкових активів та постійних податкових зобов'язань.
Це важливо. Окремі показники податкових декларацій з даними відповідної бухгалтерської звітності податківці зіставляють протягом останніх трьох років, попередніх року проведення аналізу. Так перевіряльники відстежують тенденції у формуванні доходів та витрат та інших показників, що впливають на податок на прибуток та інші податки.
"Слабкі місця" у декларації з податку на прибуток
Проведіть економічний аналіз "прибуткової" декларації так, як він проходить у податковій інспекції.
І етап. Порівняння показників декларації за кілька років
Показники розраховуються як відношення поточного показника до базового (наприклад, показника за минулий рік та за поточний рік).
Аналіз динаміки доходів та витрат. Якщо інспектор встановить, що витрати зростають у швидшому темпі, ніж доходи, то питання про обґрунтованість такого співвідношення обов'язково виникне.
Так, темпи зростання доходів і витрат можна розрахувати за формулами:
Темп зростання доходів = Сума за 2008 р. (стор. 010 листа 02 декларації з податку на прибуток): Сума за 2009 р. (стор. 010 листа 02 декларації з податку на прибуток);
Темп зростання витрат = Сума за 2008 р. (стор. 030 листа 02 декларації з податку на прибуток): Сума за 2009 р. (стор. 030 листа 02 декларації з податку на прибуток).
Якщо при порівнянні отриманих показників виявиться, що темпи зростання витрат вищі за темпи зростання доходів, це можна пояснити тим, що ціни на готову продукцію збільшилися не суттєво, у той час як ціни на сировину зросли значно, збільшилася витрати на оплату праці, зросла вартість оренди, комунальних витрат тощо.
Аналіз структури доходів і витрат та динаміка за окремими статтями. За часткою прямих витрат у виручці від інспектор перевірить рентабельність організації. Якщо витрати виросли, а виручка тримається на колишньому рівні – це буде приводом для перевірки.
Аналіз частки непрямих витрат. Якщо їхня величина рік у рік збільшується в рази, а виручка за періоди, що перевіряються, зросла незначно, можна вважати себе кандидатом на перевірку.
ІІ етап. Порівняння показників з податку на прибуток та ПДВ
Теоретично показники виручки від реалізації повинні співпадати: більшість платників податків при розрахунку податку на прибуток, як і при розрахунку ПДВ, використовують метод нарахування. Але в житті найчастіше трапляється, що ці показники не співпадають, причому на законних підставах. Тому можна в пояснювальній записці відобразити ці обґрунтування, наприклад:
- реалізація окремих товарів (робіт, послуг) не оподатковується ПДВ;
- наявність у періоді операцій з безоплатної передачі майна, внаслідок чого в декларації з податку на прибуток така операція не відображається, а в декларації з ПДВ - відображається;
- особливий порядок переходу прав власності на товари та роботи за окремими договорами, що призвело до різних періодів виникнення об'єктів оподаткування з ПДВ та податку на прибуток: з ПДВ – на дату відвантаження, а з податку на прибуток – на момент переходу права власності;
- частина виручки (оренда майна, відсотки за товарним кредитом) відображена у декларації з податку на прибуток у складі позареалізаційних доходів.
ІІІ етап. Зіставлення показників декларації
та бухгалтерської звітності
Як правило, інспектор перевіряє співвідношення окремих показників декларації з податку на прибуток з даними звіту про прибутки та збитки. Порівняйте і ви:
- суму показників рядків 010 "Доходи від реалізації" та 020 "Позареалізаційні доходи" листа 02 декларації із сумою показників рядків 010, 060, 080, 090 та 120 форми N 2;
- суму показників рядків 010 "Виручка від реалізації - всього" та 100 "Позареалізаційні доходи - всього" Додатка N 1 до листа 02 декларації із сумою показників рядків 010, 060, 080, 090 форми N 2;
- показник рядка 020 Додатка N 2 до листа 02 "Прямі витрати" декларації з показником рядка 020 "Собовартість проданих товарів, продукції" форми N 2;
- показник рядка 201 Додатка N 2 до листа 02 "Витрати у вигляді процентів за борговими зобов'язаннями..." декларації з показником рядка "Відсотки до сплати" форми N 2;
- показник рядка 205 Додатка N 2 до листа 02 "Штрафи, пені та інші санкції за порушення договірних або боргових зобов'язань, відшкодування заподіяної шкоди" декларації з показником рядка "Штрафи, пені та неустойки, визнані або за якими отримані рішення суду (арбітражного суду) про їх стягнення" таблиці розшифровки окремих прибутків та збитків форми N 2;
- показник рядка 101 Додатка N 1 до листа 02 та рядка 301 Додатка N 2 до листа 02 з показником рядка "Прибуток (збиток) минулих років" у таблиці розшифровок окремих прибутків та збитків форми N 2. Якщо у декларації дані відсутні, інспектор перевірить, чи здавала організація уточнені декларації за попередні податкові періоди;
- суму податку на прибуток за декларацією (рядок 180 листа 02) із сумою податку на прибуток, відображеною за рядком 150 "Поточний податок на прибуток" форми N 2.
Перевірте себе. У декларації з податку на прибуток виручка від відображається за рядком 010 Додатка N 1 до листа 02. Сюди крім доходу від звичайних видів діяльності включається виручка від реалізації іншого майна та майнових прав. У бухобліку такі доходи фірми відображають у складі позареалізаційних доходів. Тому безпосередньо порівнювати показники рядка 010 форми N 2 та рядка 010 Додатка N 1 до листа 02 декларації не можна.
Щоб виявити, яка сума доходів від нормальної діяльності бере участь у розрахунку прибуток, можна зробити так. Із суми рядка 010 Додатка N 1 до листа 02 декларації відняти суму виручки від реалізації майнових прав, за винятком доходів від реалізації права вимоги (стор. 013 Додатка N 1 до листа 02) та суму виручки від реалізації іншого майна (стор. 014 Додатка N 1 до аркуша 02). Якщо організація реалізує цінні папери чи фінансові послуги, і навіть отримує прибуток від роботи обслуговуючих виробництв, то отриманого показника необхідно додати суму доходу від цих видів діяльності. Отриманий показник можна порівняти з показником рядка 010 форми N 2. Якщо будуть відмінності, шукайте помилку.
Причини розбіжностей
Ось причини розбіжностей, які можуть мати місце при порівнянні зазначених показників:
- Організація проводить операції з цінними паперами. Доходи від реалізації компанії відбиває у аркуші 05 декларації;
- виручка у бухгалтерському обліку не визнана у разі невиконання додаткових умов для передачі права власності за угодою;
- Наявність виробництва з тривалим технологічним циклом без поетапної здачі робіт;
- Застосування норм ст. 40 Податкового кодексу, що призвело до перерахунку виручки у податковому обліку;
- Переоцінка вартості майна. У бухгалтерському обліку переоцінка відбивається, а податковому - немає. Цим пояснюється те, що "податковий" дохід є нижчим, ніж відображений у формі N 2.
Це найпоширеніші причини розбіжностей, які згадуються у внутрішніх методичних матеріалах, якими користуються податківці. Якщо ви виявили такі розбіжності, обов'язково опишіть їх причини в записці пояснення. Це, напевно, "реабілітує" вашу звітність.
Крім цього "мінімуму", встановленого податківцями, причин розбіжностей показників податкової декларації та бухгалтерської звітності може бути значно більшим. Наприклад:
- Позитивна різниця, отримана при переоцінці цінних паперів за ринковою вартістю;
- вартість безоплатно отриманого майна від засновників, частка яких у статутному капіталі компанії – понад 50 відсотків;
- вартість отриманих орендодавцем невід'ємних покращень орендованого майна, вироблених орендарем;
- Виявлення спотворення суми податку на прибуток за минулі роки, внаслідок чого значення поточного податку на прибуток, зазначене у формі N 2, відрізнятиметься від даних декларації. У бухобліку суму податку коригують у момент виявлення помилки, та отриманий результат відображається за рядком 150 звіту про прибутки та збитки. Щодо податкового обліку, то за минулий період необхідно подати уточнену декларацію;
- деякі види доходів можуть бути відображені лише у податковому обліку. Наприклад, відсотки за договором позики, термін дії якого припадає більш як на один податковий період. У податковому обліку цей дохід буде визнано на кінець відповідного звітного (податкового) періоду (п. 6 ст. 271 НК РФ). У бухгалтерському обліку відсотки відображаються виходячи з умов договору, відповідно до яких нарахування та сплата відсотків може бути передбачено на дату повернення всієї суми позики;
- суміщення загального податкового режиму та спеціального податкового режиму у вигляді ЕНВД. Сума виручки від реалізації у декларації з податку на прибуток буде меншою за виручку з бухгалтерської звітності (форма N 2). Різниця у цих показниках пов'язана з неоподатковуваною реалізацією "поставленої" діяльності. Тому у звіті про прибутки та збитки виручку за сумісними видами діяльності краще відображати за окремими рядками. Не зайвим буде написати про це і в записці пояснення. Це дасть змогу інспектору одразу отримати пояснення тому, чому показники виручки у бухобліку відрізняються від показників "прибуткової" декларації, та й декларації з ПДВ також.
Важливий критерій - темп зростання витрат та доходів
Зверніть також увагу на співвідношення темпів зростання витрат та доходів у бухгалтерському та податковому обліку. Податківці вважають, що в ідеалі пропорція має зберігатися рік у рік. Щоб перевірити себе, скористайтесь формулою:
Темп зростання податкових витрат (стор. 30 листа 02 декларації з податку на прибуток): Темпи зростання податкових доходів (стор. 010 листа 02 декларації з податку на прибуток) = Темпи зростання бухгалтерських витрат (сума рядків 020, 030, 040, 070, 100 форми N 2 "Звіт про прибутки та збитки") : Темпи зростання бухгалтерських доходів (сума рядків 010, 060, 080, 090 форми N 2 "Звіт про прибутки та збитки").
Різницю в показниках можна пояснити операціями, що по-різному відображаються у бухгалтерському та податковому обліку (наприклад, амортизація основних засобів). У свою чергу, методика обліку таких операцій має бути відображена в обліковій політиці організації.
"Слабкі місця" у декларації з ПДВ
Аналізуючи бухгалтерську звітність під час перевірки ПДВ, інспектор візьме на замітку організацію, якщо:
- відрахування за авансами буде більше ПДВ з відвантаження;
- зміни запасів готової продукції та товарів для перепродажу, що відображаються за рядком 214 бухгалтерського балансу, не зіставні з різницею між вартістю реалізованих та придбаних цінностей за декларацією;
- сума реалізації у деклараціях з ПДВ виявиться меншою, ніж бухгалтерська виручка за ті ж періоди або доходи від реалізації за прибутковою декларацією;
- організація поєднує загальний та спеціальний податкові режими.
Однак першим критерієм за ступенем важливості є відображення у податковій звітності значних сум податкових відрахувань із ПДВ, які завжди у центрі уваги податківців. Їхнє критичне значення становить у середньому 89 відсотків від суми нарахованого податку. Показник розраховується на підставі даних декларацій з ПДВ:
Частка відрахувань із ПДВ = Сума відрахувань із ПДВ: Сума обчисленого ПДВ x 100%.
Якщо організація заявляє до сплати суму ПДВ менше 2 відсотків від податкової бази (твір 11 відсотків, що залишилися на ставку податку), то це вже контролерам не сподобається. Зверніть на це увагу.
Відрахування не залежать від сфери діяльності. Їх великий розмір може бути викликаний низкою причин: купівлею та введенням в експлуатацію дорогого обладнання, оплатою дорогих послуг, збільшенням запасів ТМЦ у зв'язку із запланованим розширенням виробництва та іншими причинами.
Крім того, слід пам'ятати про те, що перевищення "допустимого" рівня відрахувань може бути пов'язане із зовнішніми причинами, наприклад, невчасним отриманням документів, що дають право на відрахування. У цьому випадку слід подбати про документальне підтвердження цього записами в журналі вхідної кореспонденції або журналі отриманих рахунків-фактур, зареєстрованих у хронологічному порядку.
Податкове навантаження
Рівень податкового навантаження платника податків – це розрахунковий показник. Його вважають як відношення суми сплачених податків до обсягу виручки (Додаток N 3 до Наказу ФНП Росії від 14 жовтня 2008 N ММ-3-2/467, далі - Наказ N ММ-3-2/467).
Податкове навантаження = Сплачено податків (рядок 180 форми N 4 "Звіт про рух грошових коштів"): Виручка (рядок 010 форми N 2 "Звіт про прибутки та збитки") x 100%.
Увага! При розрахунку податкового навантаження за 2009 р. слід враховувати суми сплачених податків: на прибуток, ПДВ, ЄСП (за вирахуванням пенсійних внесків), на майно, акцизів, транспортного та земельного.
Організації слід порівняти цей показник з його галузевим значенням (Додаток N 3 до Наказу N ММ-3-2/ [email protected]). Контрольні дані щодо галузей публікуються також на сайті податкової служби.
Якщо показник організації нижче середньогалузевого більш ніж на 10 відсотків, спробуйте це обґрунтувати відсутністю даних щодо підгалузей, суб'єктів РФ, за кліматичними умовами ведення господарської діяльності або за іншими показниками, які безпосередньо впливають на її результати. Однак якщо показник податкового навантаження виріс у порівнянні з минулим роком, то на це слід звернути увагу податківців у записці пояснення як на позитивний фактор у роботі організації.
Середньомісячна зарплата на одного працівника
Інформацію про статистичні показники середнього рівня заробітної плати за видом економічної діяльності у місті, районі або загалом по суб'єкту РФ можна отримати з органів статистики (з офіційних інтернет-сайтів, зі статистичних збірників, за запитами), а також з органів ФНП Росії (Наказ N ММ-3-06/ [email protected]).
За підсумками 2009 р. розрахувати цей показник можна за формулою:
Середня заробітна плата = Фонд оплати праці (стор. 040 декларації з ЄСП): (Середня чисельність x 12 міс.) x 100%.
Середньооблікова чисельність береться з форми Відомостей про середньооблікову чисельність працівників за попередній календарний рік, затвердженої Наказом ФНП Росії від 29 березня 2007 р. N ММ-3-25/ [email protected]
Це важливо. Відомості про середньооблікової чисельності працівників за попередній календарний рік (форма КНД 1110018, утв. наказом ФНП Росії від 29 березня 2007 р. N ММ-3-25/ [email protected]) за 2009 р. потрібно подати до податкової інспекції до 20 січня 2010 р.
Можливі причини низької заробітної плати можна пояснити по-різному:
- наслідок тимчасових проблем, наприклад перепрофілювання виробництва, скорочення ринків збуту, несприятлива кон'юнктура ринку тощо;
- компанія тільки розпочала свою діяльність і збиткова. Це особливо актуально для маленьких фірм, де засновники є головними співробітниками. Вони згодні на низькі зарплати, доки компанія не набере необхідних оборотів;
- у компанії велика частка сумісників, які зайняті неповний робочий день;
- У компанії діє система мотивації персоналу, коли заробітна плата співробітника залежить не від часу, проведеного на роботі, а від її результату, наприклад від числа укладених договорів. На практиці дохід працівника ділиться на зарплату і бонус, причому бонус виплачується не кожен місяць, а за підсумками кварталу або року (без результату бонус може не виплачуватись) і т.д.
Рентабельність проданих товарів, продукції, робіт та послуг
Економічна діяльність фірми - це її угоди, які приносять дохід чи пов'язані з витратами.
Рентабельність проданих товарів, продукції, робіт, послуг – це співвідношення величини сальдованого фінансового результату (прибуток мінус збиток) від продажу та собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг.
Як правило, підозра у перевіряючих викликає значне відхилення рентабельності організації за даними її бухгалтерського обліку від рівня рентабельності для цієї сфери діяльності (за даними Росстату).
Розрахувати рентабельність продажів можна за такою формулою:
Рентабельність продажів = Прибуток від продажу (стор. 50 форми N 2 "Звіт про прибутки та збитки"): Витрати на виробництво (сума рядків 020, 030, 040 форми N 2 "Звіт про прибутки та збитки") x 100%.
Отримані дані порівнюються із середніми показниками за основним видом діяльності платника податків (Додаток N 4 до Наказу N ММ-3-06/ [email protected]). Істотним вважається відхилення більш як на 10 відсотків.
Якщо результати нижче середньогалузевих, це можна пояснити, зокрема, тим, що підтримки конкурентоспроможності організації доводилося збільшувати знижки залучення клієнтів, встановлювати мінімальні націнки на товари, подорожчанням сировини, залученням до роботи кваліфікованих кадрів, капітальними витратами модернізацію виробництва та т.д. д.
Рентабельність активів
Рентабельність активів – це співвідношення сальдованого фінансового результату (прибуток мінус збиток) та вартості активів організацій. Якщо сальдований фінансовий результат негативний – організація збиткова.
Рентабельність активів = Чистий прибуток (стор. 190 форми N 2 "Звіт про прибутки та збитки"): Вартість активів (стор. 300 форми N 1 "Бухгалтерський баланс") x 100%.
Низькі показники можна пояснити великою кількістю непрофільних активів (наприклад допоміжних цехів), великим обсягом дебіторської заборгованості.
На закінчення
Обов'язково щокварталу проводять економічний аналіз декларацій із заявленими збитками, декларацій найбільших платників податків, а також звітів бюджетоутворюючих платників податків, податкові надходження від яких становлять не менше 60 відсотків усіх надходжень до бюджету.
Що стосується більшості платників податків такий аналіз проводиться щорічно за результатами річний звітності. Повнота розкриття інформації може уникнути передчасної перевірки.
С.Шестакова
Редактор-експерт
Підписано до друку
28.12.2009

№ 40/2010

ГОЛОВНЕ У СТАТТІ:
Є чотири простих критерії перевірки балансу
Показники балансу та форми 2 повинні бути взаємопов'язані

Під час підготовки звітності іноді трапляються помилки у найпростішому. Щоб уникнути образливих прорахунків, можна виконати невеликий експрес-аналіз ключових показників звітності. Це займе лише кілька хвилин.

На що звернути увагу на балансі

Для початку варто переконатися, що дані балансу підтверджені результатами інвентаризації. А також переконатися, що сума заборгованості з податків та зборів на кінець звітного року дорівнює сумі за актом звірки з ІФНС (зрозуміло, якщо звіряння проводилося). Ось ще кілька простих критеріїв перевірки балансу:

1. Якщо підприємство має збитки в декларації з податку на прибуток, у розділі «Необоротні активи» має бути сальдо за рядком «Відкладені податкові активи».

2. Показник за рядком «Статутний капітал» повинен дорівнювати сумі капіталу організації, оголошеного у її статуті.

3. Якщо статутом передбачено утворення резервного фонду і компанія має прибуток, показник за рядком «Резервний капітал» має бути позитивним.

4. Вартість майна, переданого у заставу (за кредитами чи позиками), має бути відображена у довідці про позабалансові рахунки у складі «Забезпечень зобов'язань виданих».

Баланс vs

Форми фінансової звітності чітко взаємопов'язані. Зокрема, перевіряючи відповідність показників балансу та звіту про прибутки та збитки, можна звернути увагу на таке. Різниця показників нерозподіленого прибутку на початок і кінець року за рядком 470 балансу (форма 1) повинна дорівнювати показнику чистого прибутку у формі 2 за звітний період за рядком 190. А на кінець звітного періоду (рядок 470 балансу) збігається із сумою нерозподіленого прибутку (непокритого) збитку) на початок року та чистого прибутку (збитку) за звітний період (рядок 190 форми 2).

Розбіжності можливі, тільки якщо нерозподілений прибуток йшов у звітному періоді, наприклад, на виплату дивідендів. Зміна залишків за звітний період за рядком 145 «Відстрочені податкові активи» (ВНА) та рядком 515 «Відстрочені податкові зобов'язання» (ВОНО) у формі 1 має відповідати даним, відображеним у формі 2 за рядками ВОНА (141) та ВОНО (142).

Досвід колег із перевірки звітності

У компанії «Агріко» алгоритм виявлення помилок та неточностей у фінансовій звітності складається із трьох послідовних кроків:

1. Аналіз оборотів та залишків за рахунками, відображеними у Головній книзі (оборотно-сальдовій відомості). Повинна дотримуватися рівність суми дебетових та кредитових оборотів за рахунками за звітний період. При цьому активні рахунки не мають кредитових залишків, пасивні – дебетові.

2. Перевірка перенесення даних із Головної книги до бухгалтерської звітності. Для цього готується спеціальна таблиця, де рядкам форм звітності поставлені у відповідність дані за рахунками бухгалтерського обліку. Наприклад, рядок балансу 135 «Дохідні вкладення матеріальні цінності» (це, здані у найм) дорівнює різниці між залишками за рахунком 03 «Дохідні вкладення матеріальні цінності» і 02 «Амортизація основних засобів» .

3. Арифметична перевірка «сумових» статей балансу та інших форм звітності. Також відстежується поквартальна та річна динаміка показників.

Перевірка правильності складання бухгалтерського балансу починається із загального огляду звітних форм. Перевіряється наповнення: найменування організації, її адресу, вид діяльності, галузь, ІПН, номер, шифри, наявність ліцензій та терміни її дії.

Вид діяльності підприємства перевіряється за статутними документами з метою правильного обчислення та розмежування доходів та витрат підприємства з основної та іншої діяльності. Наступним етапом відбувається перевірка заповнення звітності в різних формах на повноту їх заповнення, а так само перевіряється чи є підчистки та помарки, виправлення та виявляються можливі ділянки обліку для перевірки з метою виявлення відхилень від законодавства на предмет шахрайства та інших помилок в обліку. На підставі цього відбувається виявлення тих ділянок обліку, а також видів активів та джерел їх формування, які мають бути перевірені насамперед.

Після цього відбувається перевірка показників між собою та рахункова перевірка показників та взаємопов'язка всіх показників звітності згідно з інструкціями зі складання бухгалтерської звітності.

Основна перевірка правильності складання балансів ґрунтується на наступних моментах:

Дані статей балансу початку періоду повинні відповідати даним за попередній период. У разі зміни вступного балансу на початок року порівняно зі звітним за попередній рік аудитором мають бути взяті з керівництва та головного бухгалтера відповідні роз'яснення щодо кожного з виявлених відхилень.

Дані статей балансу наприкінці звітний період мають бути обґрунтовані результатом інвентаризації.

Сума статей балансу за розрахунками ( з установами, фінансовими органами, постачальниками, дебіторами та кредиторами, з банком тощо.) мають бути узгоджені та оформлені відповідними актами звірки розрахунків.

Дані заключного балансу повинні відповідати оборотам та залишкам за рахунками Головної книги на кінець року дані балансу мають бути зіставні на початок та кінець року. Будь-які розбіжності мають бути роз'яснені.

Наступним етапом аудиторської перевірки йде конкретна перевірка правильності відображення Активів у розділах балансу (1 та 2).

Насамперед перевіряються нематеріальні активи та основні засоби. З огляду на те, що нематеріальні активи досить нове поняття вони перевіряються суцільним методом, а основні засоби вибірковим шляхом. При перевірці 1 розділу необхідно враховувати 2 основні моменти:

необхідно переконатися в тому, що відповідні Активи підприємства вкладені у відповідні нематеріальні активи та основні засоби та вони дійсно є. Для цього відбувається перевірка: опису незавершеного виробництва, карток аналітичного обліку основних засобів та нематеріальних активів, інвентарних списків, наказів на закріплення чи передачу основних засобів підрозділам;

перевірка правильності обліку придбання, зносу та вибуття основних засобів та нематеріальних активів ( розрахунки з нарахування зносу, відомість нарахування амортизаційних відрахувань, акти на вибуття, картки аналітичного обліку щодо визначення фінансового результату від вибуття).

Склад нематеріальних активів регулюється положенням про бухгалтерський облік і звітність до, а як і законом про бухгалтерський облік до, законному про аудит і ПБУ по нематеріальним активам.

Усі нематеріальні активи враховуються на рахунку №04 і вони мають спеціальні характеристики:

у них відсутня матеріально-речова форма;

їх наявність свідчить про право користування підприємством у вигляді патентів, ліцензій, конструкторсько-технологічної документації, платіжних документів, що підтверджують організаційні витрати. з реєстрації підприємства). Без документів нематеріальні активи не можуть бути поставлені на облік;

довгостроковий період використання всіх нематеріальних активів;

вони мають приносити дохід у часі чи майбутньому періоді.

З огляду на це нарахування зносу за нематеріальними активами починається з моменту використання або введення в експлуатацію ( знос за нематеріальними активами нараховується на підставі наказу про облікову політику виходячи із встановленого у ньому терміну їх використання, але не більше 10 років).

При перевірці нематеріальних активів перевіряється їх фактична наявність та відповідність їх даних на кінець року, які відображені у формах бухгалтерської звітності ( форма №1, додатки до балансу). Перевіряється, що нематеріальні активи фактично використовуються, термін початку їх використання та правильність нарахування зносу. Якщо на підприємстві є велика кількість нематеріальних активів, то при суцільній перевірці необхідно провести їх інвентаризацію за обліково-класифікаційними групами. У цьому оформляються описи, а при розбіжностях звіряльна відомість і відомість результатів інвентаризації. За всіма розбіжностями беруться пояснення у працівників підприємства, у яких перебувають дані активи на матеріальної відповідальності та виявляються причини відхилень від даних зазначених у бухгалтерській звітності та чинного законодавства щодо ведення обліку нематеріальних активів.

При аналізі правильності ведення обліку нематеріальних активів перевіряється також порядок їх обліку, графік документообігу, договору матеріальну відповідальність, порядок віднесення зносу до витрат виробництва та порядок списання неамортизируемой частини нематеріальних активів.

Насамперед, перевіряється порядок проведення інвентаризації основних засобів ( наказ про створення робочої комісії, про створення головної комісії, акти інвентаризації робочої комісії та в цілому по підприємству, описи, звірювальні відомості, відомості підсумків інвентаризації з інвентарними списками та наказами про закріплення основних засобів, порядок ведення карток аналітичного обліку основних засобів та наявність первинних документів про рух основних засобів - акти на прийом в експлуатацію, акти на переклад, акти на списання).

Особлива увага звертається на ті об'єкти, за якими були проведені роботи з добудови та реконструкції, які збільшили вартість самих об'єктів. Перевіряється наявність проектно-кошторисної документації на ведення реконструкції, наявність актів прийому в експлуатацію відремонтованих та реконструйованих об'єктів основних засобів та перевіряється відображення відновлювальної вартості у картках обліку основних засобів.

Враховуючи, що об'єктів основних засобів на підприємстві велика кількість їх неможливо перевіряти суцільним методом – перевірка правильності відображення в обліку об'єктів основних засобів проводиться вибірково.

При перевірці 1 розділу активу балансу необхідно всі об'єкти основних засобів перевіряти на фактичну відповідність до їх інвентарних списків. При виявленні неврахованих основних засобів вони повинні бути оприбутковані, а раніше списані, але ті, що перебувають в експлуатації, повинні бути відповідно оформлені документально ( акт ДАІ, картка позабалансового обліку). З 01.01.2002 року всі основні кошти, що амортизуються, в бюджетних організаціях не списуються з балансу, але за ними не нараховується амортизація і вони будуть на балансі поки не вийдуть з ладу. Для всіх інших суб'єктів господарювання вони списуються з балансу і переводяться на позабалансовий облік – амортизаційні відрахування так само не нараховуються. Витрати з поточного ремонту виробляються з допомогою собівартості тієї галузі, де вони використовуються. Наступним етапом перевірки правильності відображення активів у розділі відбувається перевірка правильності відображення довгострокових вкладень як витрат незавершеного капітального будівництва та придбання основних засобів, тобто. відбувається перевірка правильності ведення обліку та визначення залишків за рахунком №08 . Залишки за цим рахунком мають бути підтверджені описами незавершеного будівництва та придбання основних засобів.

Описи складаються за тими об'єктами, які були прийняті в експлуатацію в поточному році і залишилися незавершеними на майбутній період.

Тут слід перевірити насамперед усі аналітичні рахунки, відкриті за рахунком №08 на їх відповідність первинним документам ( ТТН, договори, бюджетне фінансування тощо.). При перевірці слід звернути увагу на правильність оприбуткування запасних частин та інструментів, які купуються в комплекті з технікою та правильність визначення балансової вартості об'єкта ( меншою на суму запчастин). А також правильність визначення вартості об'єкта основних засобів, що приймаються в експлуатацію з урахуванням монтажу необхідного обладнання для ведення виробничого процесу або використання цих об'єктів основних засобів у виробничо-господарській діяльності підприємства.

Після цього перевіряється порядок обліку витрат з будівництва та придбання основних засобів та правильності визначення інвентарної вартості об'єкта ( чи правильно було враховано та розподілено по об'єктах накладні витрати на будівництво, витрати пов'язані з управлінням підприємством). Витрати пов'язані з управлінням відносяться на об'єкти основних засобів при будівництві господарським способом, при підрядному способі витрати на управління відносяться тільки в межах кошторису, те ж саме стосується транспортних робіт з обслуговування будівництва.

При придбанні об'єктів основних засобів слід перевіряти правильність визначення первісної вартості об'єктів. До неї входять:

покупна вартість;

витрати на транспортування, навантаження-розвантаження;

витрати на страхування зберігання вантажів;

митні збори;

податки, збори, включаючи збори оформлення документів;

вартість монтажу та встановлення обладнання, тобто. всі витрати, необхідні для приведення об'єкта в робочий стан.

Слід пам'ятати, що з здійсненні капітальних вкладень у первісну вартість ставляться відсотки користування кредитами, взятими для придбання чи будівництво об'єктів основних засобів.

Слід перевірити термін виплати відсотків підприємствами банку до або після введення об'єкта в експлуатацію. Відсотки, сплачені до введення об'єкта в експлуатацію, враховуються на рахунку №08 , а сплачені після враховуються на рахунках №91 і №99 .

p align="justify"> Особливу увагу слід звернути на правильне відображення в обліку податків пов'язаних з придбанням основних засобів. ПДВ на придбання основних засобів йде збільшення балансової вартості об'єктів, проте він приймається при нарахуванні зносу по об'єктах.

Надходження ПДВ відображається записом:

Д-т. 19

К-т. 60; 76

Надалі суми враховані за рахунком №19 віднімаються із суми податків, що підлягають внеску до бюджету, рівними частками протягом 6 місяців з моменту введення в експлуатацію об'єктів основних засобів.

Якщо об'єкт основних засобів купується або вводиться для невиробничих цілей, це відноситься до легкового автотранспорту, то сплачений ПДВ за цими об'єктами на розрахунки з бюджетом не відноситься, а покривається за рахунок рахунку №99 «Прибутки та збитки». Об'єкти основних засобів, виготовлені самим підприємством, оцінюються за сумою всіх фактичних витрат на виготовлення. Усі витрати на створення основних засобів також враховуються на рахунку №08 . у міру їх виготовлення на підставі актів приймання вони приймаються до складу основних засобів фактичної вартості їх виготовлення. Не прийняті об'єкти основних засобів відбиваються на рахунку №08 по рядку незавершені капітальні вкладення. По цьому ж рядку відображається вартість об'єктів, що знаходяться в тимчасовій експлуатації.

При внесенні засновниками до статутного капіталу основних засобів як вкладу первісна вартість об'єкта визначається за домовленістю сторін, але обов'язково має бути обумовлена ​​в установчих документах. Сума оцінки повинна бути оформлена довідкою розрахунком оціночною або аудиторською фірмою і за цією оцінкою об'єкти повинні бути поставлені на баланс новоствореної організації.

При безоплатному отриманні основних засобів або отриманні державних субсидій їх оцінка проводиться експертним шляхом та їхнє оприбуткування відображається через рахунок №98 .

Д-т 08

К-т 98 - безоплатне надходження основних засобів

Д-т 01

К-т 08 - введення в експлуатацію

Д-т 20

К-т 02 - нарахування зносу

Д-т 98

К-т 91 – включення основних засобів до позареалізаційних доходів, що безоплатно надійшли

Слід пам'ятати, що з розрахунку ПДВ суми отриманих основних засобів входять у базу оподаткування, проте ПДВ у розрахункових документах не виділяється, а показується передавальним рядком у складі витрат виробництва.

При придбанні підприємством обладнання, що вимагає монтажу, робляться бухгалтерські записи:

Д-т 07

К-т 60 - сума фактичних витрат на придбання

Надалі обладнання списується записом ( на монтаж):

Д-т 08

К-т 07

При внесенні обладнання вимагає монтажу засновником у вигляді внеску до статутного капіталу робиться запис:

Д-т 07

К-т 75

І водночас:

Д-т 75

К-т 85

Запаси обладнання на складах або в дорозі відображаються в балансі обладнанням до встановлення, тому під час перевірки слід перевірити його наявність у місцях зберігання, відповідність його вартості документам та договорам.

Витрати на придбання обладнання, що не вимагає монтажу, відображаються безпосередньо на рахунку №08 у міру надходження його на склад або за місцями зберігання.

При вибутті основних засобів результат від експлуатації визначається на рахунку №91 .

У цьому списання основних засобів відбивається записом:

Д-т 91

К-т 01

При вкладенні основних засобів як вклади у статутний капітал вони враховуються на рахунку №58 на субрахунку № 58/1 «Паї та акції».

При вибутті основних засобів їх балансова вартість списується такими записами:

Д-т 91

К-т 01

І також:

Д-т 02

К-т 01

За наявності зносу за основними засобами перевіряються норми нарахування зносу, термін експлуатації, а також перевіряються об'єкти за якими проведена консервація і відповідно до них не відбувається нарахування зносу. Перевіряється чи не брали участь у розрахунку зносу вибули основні кошти і чи складається щомісячний розрахунок по основних засобів, що надійшли і вибули, а так само відображаються дані цього розрахунку при складанні відомості амортизаційних відрахувань.

Крім того, чи враховується при нарахуванні зносу відновна вартість основних засобів. Нарахування зносу згідно з положенням з бухгалтерського обліку відбувається за відновлювальною вартістю, крім того слід перевірити за якими об'єктами основних засобів застосовується механізм прискореної амортизації та чи є на це у підприємства відповідні документи.

Перевірка правильності нарахування зносу за основними засобами відбувається вибірково. Здебільшого ті місяці у яких був рух основних засобів.

Наступним етапом відбувається перевірка правильності відображення в балансі фінансових вкладень, до яких відносяться довгострокові фінансові вкладення в цінні папери та статутний капітал інших підприємств. .

Фінансові вкладення приймаються до обліку у сумі фактичних витрат на їх придбання. При цьому за державними цінними паперами різницю між їх номінальною вартістю та фактичними витратами на протязі всього терміну їх обігу рівномірно відноситься на рахунок №99 .

За цінними паперами підприємства, акціям до обліку також приймаються фактичні витрати на їх придбання. Акції можуть оплачуватись у рублях чи іноземній валюті, проте в обліку вони показуються в рубльовому еквіваленті, тому перевіряється правильність оцінки акцій у рублевому еквіваленті на момент складання річного бухгалтерського звіту.

Перераховані кошти для придбання акцій:

Д-т 58

К-т 51

Якщо вартість акцій оплачується частинами, то часткові оплати до повного погашення вартості акцій відображаються на початку запису:

Д-т 76

К-т 51

Після погашення:

Д-т 58

К-т 76 – повна вартість акцій

У звітності це знаходить відображення так: акції не оплачені повністю показуються в активі балансу в повній їх покупній вартості. Різниця відображається по рядку кредитори у пасиві балансу. Надалі внесення суми, що залишилася, у сплату акцій відображається в балансі за статтею дебітори в активі балансу.

Аналогічно оформляється операція з оплати акцій різними активами. Оцінка майна у разі визначається за домовленістю сторін виходячи з експертної оцінки чи рівня орендної плати і цін діючим над ринком на момент передачі об'єктів основних засобів. Всі ці операції відображаються через рахунки №90 і №91 .

У цьому складаються такі бухгалтерські записи:

Д-т 90; 91

К-т 58 – фактична вартість акцій

Д-т 58

К-т 90; 91 – покупна вартість

Д-т 90; 91

К-т 43; 41; 10; 08; 01; 04 – вартість майна переданого на оплату акцій

Так само методом користуються під час перевірки правильності відображення в обліку вкладів у статутний капітал підприємства. Підставою для постановки на баланс акцій є повідомлення депозитарію про прийняття акцій на зберігання або прибутковий ордер про прийняття акцій до каси підприємства. При цьому всі суму, що рахуються за рахунком №58 відображаються за фактичним рівнем витрат на купівлю цінних паперів.

Додаткові витрати на зберігання акцій відображаються на рахунку №84 «Нерозподілений прибуток», при цьому списання витрат на зберігання акцій відображається:

Д-т 84

К-т 51; 60

Вкладення в акції підприємств при складанні балансу відображається за ринковою вартістю, якщо вартість акцій нижча за балансову. Різниця покривається за рахунок резерву під знецінення вкладень у цінні папери.

Створення резерву оформляється записом:

Д-т 91

К-т 59

Використання резерву:

Д-т 59

К-т 91

Списання різниці:

Д-т 91

К-т 58 – або навпаки

Особливу увагу слід приділити перевірці правильності використання позик і видачі їх іншим особам. За відсутності ліцензії позики можуть надаватися іншим підприємствам лише з допомогою власні кошти.

Видача позик повинна оформлятися відповідними договорами із зазначенням терміновості їх повернення, відсотків або безвідсоткової позики та порядок їх повернення у вигляді грошових надходжень чи надходжень майна.

Наступним етапом аудиту бухгалтерської звітності є перевірка правильності складання другого розділу Актива балансу «Оборотні активи»

Особлива увага при цьому приділяється визначенню залишків за рахунками матеріалів, готової продукції, товарів, основного незавершеного виробництва, а також результатам інвентаризації оборотних засобів для підприємства. Перевірка починається із перевірки договорів матеріальної відповідальності.

При аудиті матеріальних запасів приділяють особливу увагу вибірковій перевірці матеріальних запасів за місцями їх зберігання, особливо за тими видами матеріальних запасів, за якими були помічені підчистки або помарки у звітності або розбіжність даних на початок і кінець року між собою.

При організації вибіркової перевірки слід звернути увагу на своєчасність та правильність оформлення звітів про рух матеріалів та доданих до нього документів. Вибіркова ревізія проводиться у присутності матеріально відповідальної особи, представника бухгалтерії, представника ревізійної комісії та аудитора. За результатами інвентаризації складається опис наявності матеріальних цінностей, який звіряється з даними обліку в бухгалтерії за матеріально відповідальною особі, що перевіряється. У разі розбіжності складається звіряльна відомість та відомість підсумків інвентаризації. Виявлені розбіжності є частиною аудиторської вибірки з обліку тих матеріальних цінностей, і відсотка виявлених розбіжностей накладається всю сукупність облікової інформації щодо відображенню руху запасів та інших видів ТМЦ. В аудиторському висновку докладно описуються причини виявлених розбіжностей, визначається ступінь винності матеріально відповідальних осіб, характеризується порядок зберігання матеріальних цінностей, технічна оснащеність складських приміщень та своєчасність перевірки вагового господарства у лабораторії контрольно-вимірювальних приладів.

При перевірці виробничих запасів у зв'язку з переходом нового план рахунків виникла проблема віднесення МШП у складі матеріалів чи основних засобів до складу МШП.

Перенесення вартості основних засобів може відображатися двома варіантами:

або одночасно повністю витрати виробництва;

або – перенесення вартості МШП на рахунок матеріалів.

У першому випадку визначається сума недописаного зносу по МШП, який досписується на витрати виробництва такими записами:

Д-т 20

К-т 13

І водночас:

Д-т 13

К-т 12/2

Коли термін корисного використання залишається досить тривалим, сума зносу переноситься так:

Д-т 10

К-т 12

Одночасно:

Д-т 13

К-т 10

При перенесенні суми зносу МШП може складатися три варіанти проведення:

Д-т 13

К-т 12.2

Д-т 10

К-т 12/2 – сума несписаного зносу

Д-т 20

К-т 10

У разі переведення МШП в основні засоби робиться запис:

Д-т 26

К-т 13

Решту списують:

Д-т 01

К-т 12 – первісна вартість

Нарахування зносу за основними засобами:

Д-т 13

К-т 02

При переведенні МШП в основні засоби за якими раніше було нараховано знос проводки:

Д-т 26

К-т 13 – стає червоним

Особливу увагу при перевірці виробничих запасів слід звернути перевірці готової продукції на складах за її наявністю і якістю а також порядок списання за іншими матеріальними цінностями норм природних втрат, нестач і надлишків.

І тому перевіряються всі акти списання тих матеріальних цінностей. Особлива увага приділяється перевірці норм природних втрат за таблицями їх розрахунку або за нормативними довідниками, а також перевіряється порядок списання сум за рахунок витрат виробництва або результатів господарської діяльності підприємства.

При списанні виявлених нестач за рахунок матеріально відповідальних осіб перевіряється правильність віднесення на лицьові рахунки суми нестач та оцінки цих нестач відповідно до інструктивних вказівок.

При перевірці 2 розділу слід звернути увагу на наявність опису незавершеного виробництва по кожному виду виробництва або галузі. У деяких випадках перевіряються ще й калькуляційні картки.

За необхідності, коли під час перевірки виявляється невідповідність залишків, норм витрачання матеріальних цінностей та виконаного обсягу робіт проводять повну інвентаризацію готової продукції.

У другому розділі активу балансу враховуються кошти. Тому при аудиті коштів необхідно провести перевірку правильності ведення касових операцій ( касової книги, журналу реєстрації) звернути увагу на відомості із зарплати та премії.

При перевірці розрахунків із підзвітними особами перевіряється наказ керівника підприємства, яким встановлюється перелік підзвітних осіб та строки повернення коштів, витрачених на господарські потреби. Перевіряється правильність оформлення авансових звітів, документів, доданих до них, відповідність цін зазначених у актах ринковим цінам, чинним на даний момент.

При перевірці підзвітних сум необхідно визначити терміни повернення за ними та правильність списання їх на утримання або у доходи підзвітних осіб.

При перевірці розрахунків з підзвітними особами слід звернути увагу на надання документів до авансового звіту: товарні чеки, акти приймання або купівлі МЦ, акти списання МЦ з під звіту, а також на проїзні квитки, рахунки готелів, товарні чеки, проїзд заміським транспортом, оплата таксі, визначення вартості віднесення на витрати чи прибуток підприємства та розмежування цих сум.

Крім того, необхідно перевірити використання чекової книжки, своєчасність оплати матеріальних цінностей чеками та своєчасність звіту матеріальної особи щодо витрачання чеками. У разі коли підзвітна особа є водночас відповідальною за збір грошей будь-яких виробництв, але не оформлена відповідним наказом та договором матеріальної відповідальності виручка здається так само через підзвітні суми, через оформлення авансових звітів. У зв'язку з цим обов'язково перевіряється обсяг наданих послуг, квитанції або талони.

При перевірці 2 розділу слід звернути увагу також на розрахунки з персоналом підприємства за виданими їх позиками, а також з розрахунками надання послуги підприємству.

Наступним етапом триває перевірка пасиву балансу.

Починається перевірка з розрахунку статутного капіталу та розрахунку із засновниками. Сальдо за рахунком №80 має відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованого у статутних документах. Перевіряються всі записи протягом року за рахунком №80 :

при організації – всі операції з організації підприємства;

всі операції зі збільшення та зменшення статутного капіталу та фіксування цих змін у статутних документах.

При формуванні статутного капіталу складаються бухгалтерські записи:

внески засновників:

Д-т 50; 51; 52; 55; 01; 10; 04; 43; 41; 20; 08

К-т 75

одночасно на суму переданих коштів:

Д-т 75

К-т 80

При поверненні майна за простого товариства:

Д-т 80

К-т 50; 50; 52; 01

при цьому погашення статутного капіталу оформляється:

Д-т 50; 51; 52; 01

К-т 80

Будь-яке поповнення статутного капіталу оформляється записом:

Д-т 01; 04; 50; 51

К-т 75

Одночасно:

Д-т 75

К-т 80

Будь-яка зміна має фіксуватися у статутних документах.

Водночас зменшення статутного капіталу може відбуватися за рішенням зборів акціонерів та засновників.

Зменшення оформляється записом:

Д-т 80

К-т 82; 83; 75

Збільшення статутного капіталу може відбуватися не тільки за рахунок внесків засновників, але й за рахунок інших джерел.

При цьому складаються такі записи:

Д-т 82, 83, 84

К-т 80

При перевірці формування статутного капіталу з допомогою власні кошти засновників слід перевірити вклади засновників та його оцінку. Вклади засновників повинні оцінюватися спеціальними довідками чи актами оцінки аудиторських фірм, оціночних компаній чи відділами з оцінки нерухомості.

При створенні акціонерного товариства розрахунки із засновниками здійснюються через купівлю ними акцій, а заборгованість з оплати акцій відображається наступним записом:

Д-т 75

К-т 80

При формуванні статутного капіталу сума вкладів, що фактично надійшли, оформляється:

Д-т 50; 51

К-т 75

У тому випадку, коли акції АТ реалізуються за ціною, що перевищує номінальну вартість, різниця між номіналом та продажною вартістю відображається записом:

Д-т 75

К-т 83

Крім формування, зміни статутного капіталу перевіряються та розрахунки з засновниками щодо виплати їм дивідендів.

При виплаті дивідендів мають складатися бухгалтерські записи:

Д-т 84

К-т 75/2

При цьому вони повинні бути підтверджені рішенням зборів акціонерів, перевіряється відсоток виплат, чи перевірялося рішення про виплату дивідендів авансом, після перевіряється сам розрахунок, платежі по ньому прибуткового податку, чи правильно утримано суму за пересилання. І перевіряється розрахунок із засновниками з дивідендів, якщо вони є працівниками даного підприємства.

Нарахування дивідендів відображається записом:

Д-т 84

К-т 70

Виплата:

Д-т 70

К-т 50,51

Якщо виплата проводитися негрошовими коштами, то виплата оформляється записом через рахунки реалізації:

Д-т 75

К-т 90; 91

Потім виплата:

Д-т 90; 91

Рахунок №81 узагальнює інформацію про готівковий рух власних акцій. Акції можуть бути перепродані або анульовані під час організаційної та виробничої діяльності АТ.

При викупі в акціонерів акцій, що належать їм, проводиться проводка:

Д-т 81

К-т 50; 51 – вся сума фактичних витрат

Анулювання акцій проводитися записом:

Д-т 80

К-т 81

Анульовані акції зберігаються на підприємстві. За ними приймається рішення зборів акціонерів про передачу або приєднання до контрольного пакету акцій, або передачу їх акціонеру та встановлення за ними продажної ціни. Виникла при цьому на рахунку 81 різниця між капіталом та фактичними витратами при випуску акцій відноситься на рахунок №91 .

При перевірці слід звернути увагу на правильність складання реєстрів акціонерів, правильність оформлення додаткової емісії, а також на анулювання акцій та правильність складання заявок до Комітету з контролю за нерухомістю або спеціальну комісію, яка є дозвільним органом випуску додаткової емісії та реєструє її. Тут же перевіряється і коригування відповідно до зміни реєстру акціонерів статутних документів та рішення зборів акціонерів.

При перевірці формування резервного капіталу перевіряються установчі документи, де обумовлюється порядок створення резервного капіталу та порядок відрахування щорічних платежів.

Формування резервного капіталу може здійснюватися з організацією підприємства наступним записом:

Д-т 75

К-т 82

Формування резервного капіталу з допомогою прибутку оформляется:

Д-т 84

К-т 82

Використання резервного капіталу також обумовлюється установчими документами та може бути спрямоване на покриття збитків поточних чи минулих років:

Д-т 82

К-т 99

На виплату відсотків за взятими позиками:

Д-т 82

К-т 66; 67

На виплату доходів засновникам:

Д-т 82

К-т 75

Усі виплати за резервним капіталом повинні відповідати установчим документам, або затверджувати збори акціонерів.

Під час перевірки додаткового капіталу рахунок №83 перевіряється як формування в ході організації підприємства і його становище.

Додатковий капітал формується за рахунок внесків засновників, які оформлюються записом:

Д-т 75

К-т 83

Відображається різниця між продажною вартістю та номіналом за акціями АТ.

Поповнення додаткового капіталу відбувається лише за рахунок нерозподіленого прибутку, що оформляється записом:

Д-т 84

К-т 83

Крім того, на цьому ж рахунку враховуються суми переоцінки з дооцінки або списання вартості активів підприємства, що проводиться за рішенням уряду РФ.

При цьому на збільшення суми активів сума переоцінки відбивається:

Д-т 04; 01

К-т 83, а за зниження – навпаки

При цьому може змінитися і вартість статутного капіталу, що оформляється установчими документами та наступним записом:

Д-т 83

К-т 80, а при зменшенні – навпаки

При перевірці третього розділу пасиву балансу перевіряються в обов'язковому порядку рахунки власних акцій, які випущені підприємством, викуплені у нього і розподілені між акціонерами, а також викуповуються у акціонерів для подальшого перепродажу або анулювання.

При аудиті рахунки №81 власні акції необхідно перевірити реєстрацію акціонерів та зробити зустрічну перевірку цього реєстру з комітетом з майна або з фондами, у яких перебувають на зберіганні акції та з банками.

Перевіряється дата реєстрації, розмір випущених акцій. Номінал акцій розподіляється між акціонерами, і кількість акцій що у вільному продажу та своєчасна реєстрація операцій із продажу чи купівлі акцій.

Крім того, особливо ретельно перевіряються вторинні випуски акцій підприємства та своєчасна їх реєстрація.

При випуску АТ акцій в акціонерів у бухгалтерському обліку виробляється бухгалтерський запис:

Д-т 81

К-т 50; 51; 55; 52 – сума фактичних витрат, які понесло суспільство при купівлі акцій

У разі анулювання випущених акцій у бухгалтерському обліку робиться наступний запис:

Д-т 80

К-т 81

Виникла при цьому за рахунком №81 різниця між фактичною вартістю та фактичними витратами в даний час ставитися на рахунок №91 .

При аудиті даного рахунку звертається також увагу на список акціонерів, а також доповнення до нього пов'язані з їх вибуттям або поповненням.

Наступним перевіряється рахунок №83 "Додатковий капітал". При перевірці цього рахунку особлива увага приділяється порядку його формування з організацією його предприятием.

Виходячи з положення щодо ведення бухгалтерського обліку, за новим рахунковим планом на рахунку №83 відбивається приріст вартості необоротного капіталу, а як і сума різниці між номінальною вартістю акцій і сумою отриманої від продажу цих акцій, а як і вартість переоцінки, як підвищує і понижающая. Відбивається списання додаткового капіталу збільшення статутного капіталу чи погашення розрахунків із засновниками з допомогою зниження розміру додаткового капіталу.

Під час перевірки рахунку №83 сума різниць між продажною та номінальною вартістю акцій відображається наступним записом:

Д-т 75

К-т 83

У разі коли за рішенням уряду відбувається переоцінка основних засобів та іншого майна або його уцінка, робиться запис:

на збільшення вартості

Д-т 01; 04

К-т 83

при зниженні

Д-т 83

К-т 01; 04

У разі коли за рахунок додаткового капіталу відбувається збільшення статутного, дана операція відображається:

Д-т 83

К-т 80 – або навпаки при зменшенні статутного капіталу та перенесенні вартості вкладів у додатковий капітал

При поверненні пайових внесків засновників за рахунок додаткового капіталу робиться запис:

Д-т 83

К-т 75

Будь-які бухгалтерські записи за цим рахунком регулюються статутними документами, обліковою політикою, рішенням зборів акціонерів.

Наступним важливим етапом є перевірка розділу 4 довгострокові пасиви.

Тут необхідно перевірити порядок укладання договорів із кредитними установами, обґрунтованість взяття кредитів, обґрунтованість розрахунків із застави в рахунок забезпечення взятих кредитів.

При перевірці слід перевірити чи відповідає застава майна наявності за документами і чи немає повторного рахунку.

Крім того, дивляться терміновість договорів, порядок сплати відсотків, порядок відображення витрачених коштів суворо за цільовим характером та підтвердження цього документами.

Порядок повернення за терміном кредиту. Якщо у разі коли терміни погашення кредиту збігаються з взяттям нових кредитів, необхідно провести фінансовий аналіз ефективності використання джерел фінансування на строго цільові цілі і рентабельність.

Під час перевірки необхідно звернути увагу на розмір довгострокових кредитів, чи відповідає незавершеному будівництву за роками.

При перевірці довгострокових вкладень слід звернути увагу на позики в інших підприємств або засновників. Чи відповідають вони дійсному обсягу робіт чи незавершеному провадженню.

Крім того перевіряється повернення кредиту за термінами кредиту та на забезпеченість.

Перевірка 5 розділу пасиву балансу.

Попередньо перед перевіркою проводиться вибірково зустрічна перевірка з кредиторами та особливо з бюджетом, із позабюджетними фондами і далі з кредиторами у міру зменшення заборгованості.

У підприємства на 1 січня мають бути проведені за всіма кредиторами зустрічні перевірки розрахунків за поточний рік та оформлені відповідними актами звірки.

За тими видами кредиторської заборгованості за якими неможливо проводити зустрічну перевірку складається реєстр кредиторів із сумнівною заборгованістю.

При неможливості стягнути кредиторську заборгованість, що враховується у підприємства, протягом трьох років як бюджетна до стягнення і після трьох років списується з балансу.

У разі коли кредиторську заборгованість виявлено з бюджетом або позабюджетними фондами, вона підтверджується так само довідкою. Частина кредиторської заборгованості стягується на підприємства в обов'язковому порядку, до яких належать комунальні платежі та розрахунки з електроенергії. Тому всі ці суми повинні бути підтверджені звітами щодо використання електроенергії, звітами щодо використання води, газу, тепла або актами на списання всіх видів енергії на виробничі потреби. Тут проводиться також зустрічна перевірка обсягу виконаних робіт ( потужність електродвигуна, верстатів, обладнання).

При перевірці даного розділу наступної за значимістю є перевірка бази оподаткування при перевірці ведення розрахунку з бюджетом і позабюджетними фондами.

Насамперед перевіряється порядок ведення розрахунків із заробітної плати. Обсяг виплат порівнюється з фондом заробітної плати запланованим та фактичним. Перевіряється правильність складання розрахунково-платіжних відомостей та різних виплат із матеріального стимулювання, за вислугу років, матеріальні допомоги, професійні надбавки.

Сума розрахунково-платіжних відомостей звіряється з табелями, які звіряються у свою чергу з чисельністю працівників на підприємстві з відділу кадрів.

Будь-яка невідповідність перевіряється на наявність документів про прийняття на роботу, наявність трудової книжки, трудової угоди, договору надання матеріальних послуг. Крім того, перевіряються договори на надання послуг, кошториси, калькуляційні розрахунки.

Виявлені розбіжності фіксуються в обліковій інформації. Визначається відсоток у сукупності документів з метою визначення суми збитків, викликаних неправильним оформленням працівників на підприємстві, і пропонується варіант виправлення допущеного розкрадання або порушення.

В обов'язковому порядку перевіряються розрахунки за середнім заробітком, потім перевіряється вислуга років, потім перевіряється правильність оформлення документів різних натуроплат, які нині підприємство може використати трохи більше 30% від нарахованої зарплати.

Крім того, перевіряються терміни виплати зарплати, затримки із зарплати, порядок видачі окремих компенсацій, виплат дивідендів, а також перевіряється правильність ведення особових рахунків, чи всі види виплат працівників підприємства відображаються в особових рахунках.

Перевіряється правильність оформлення передбачених законом виплат молодим сім'ям, молодим спеціалістам. Це має бути зафіксовано у наказах та положенні про облікову політику.

Крім перевірки нарахування зарплати та порядку видачі перевіряється порядок оформлення натуральних виплат, відображений через рахунок №90 і №91 .

Нарахування зарплатні:

Д-т 20

К-т 70

Д-т 90

К-т 43 - продукцію під реалізацію

К-т 91

Д-т 70 – за ціною реалізації не нижче за собівартість продукції

При перевірці даного розділу звертають увагу на розрахунки з працівниками підприємства за іншими операціями ( щодо відшкодування матеріальних збитків, за розрахунками за житло та на обзаведення предметами особистого користування). Особлива увага приділяється відшкодуванню матеріальних збитків, оскільки перевіряється правильність стягнення матеріальних збитків. Стягнення провадиться за цінами реалізації з віднесенням різниці на доходи майбутніх періодів. Перевіряються так само норми природних втрат, правильне віднесення на витрати виробництва, на винних осіб або на збитки підприємства.

Наступним важливим етапом триває перевірка розрахунків із різними дебіторами та кредиторами. Особлива увага приділяється на розрахунки з батьками, на розрахунки на відшкодування витрат на проживання у гуртожитку чи службовій житлоплощі, за товари у кредит та за іншими операціями. Також на розрахунки пов'язані з відшкодуванням поштово-телеграфних витрат підприємства.

На наступному етапі перевіряються розрахунки з позабюджетними фондами щодо кожного з фондів. Крім того, правильність оформлення платіжних документів на перерахування коштів у республіканські та місцеві відділення позабюджетних фондів, використання коштів у підприємстві та ведення взаємних розрахунків із позабюджетними фондами.

Після перевірки кожного з фондів перевіряються досконально лицьові рахунки або картки за розрахунками з пенсійним фондом, медичного страхування тощо.

Особливу увагу слід звернути на наявні суми переплат за цими фондами, а також розмір заборгованості перед позабюджетними фондами та порядок переоформлення простроченої заборгованості підприємства перед фондами.

При перевірці 5 розділу слід звернути увагу на порядок розрахунків по дивідендах з метою перевірки своєчасності їх перерахування. Перевіряються розрахунки з бюджетом із податків.

Розрахунки з бюджетом з податків починаються з перевірки видів податків, які сплачує підприємство до бюджету, пільг яких має підприємство, вид діяльності підприємства та правильність розрахунку бази оподаткування. З цією метою перевіряються довідки розрахунки з кожного виду податків та правильність розрахунку середньоквартального відсотка з ПДВ, пільг з ПДВ та сум повернення ПДВ виходячи з виду діяльності, розміру капіталовкладень та експортних операцій.

Після перевірок довідок розрахунків перевіряються накопичувальні відомості щодо розрахунку та сплати податків до бюджету. Третім етапом перевіряються терміни сплати податків, своєчасність виплат, заборгованість перед бюджетом та правильність обчислення штрафних санкцій з неправильно сплачуваних податків.

Перевірка 1 форми бухгалтерського балансу не закінчується, вона доповнюється під час аудиторської перевірки зауваженнями чи виявленими порушеннями щодо перевірки окремих ділянок обліку.

У деяких випадках аудиторська перевірка відбувається дещо в іншому варіанті. Насамперед, перевіряються окремі ділянки обліку за рахунками бухгалтерського обліку, структурним підрозділам та за результатами цих перевірок потім робиться висновок про відповідність фактичних даних бухгалтерського обліку даним річною бухгалтерською звітністю.